"Налог на Гугл" в России

Уплата иностранными компаниями российского НДС по услугам в электронной форме («налог на Google»).

Все иностранные компании, которые оказывают российским покупателям - как физическим лицам, так и бизнесу - услуги в электронной форме, обязаны самостоятельно исчислять и платить с таких услуг российский налог на добавленную стоимость (НДС). Это требование также относится к иностранным компаниям, которые выступают посредниками при оказании таких услуг, получая платежи от конечных покупателей. Неофициально данный механизм уплаты налога получил название «налог на Google», хотя он не является отдельным видом налога и не связан с компанией Google, а представляет из себя специальный режим уплаты НДС иностранными компаниями, оказывающими в РФ услуги в электронной форме. Если у иностранной компании есть в РФ обособленное подразделение, через которое оказываются электронные услуги, такая компания не платит «налог на Google» - НДС будет уплачиваться самим подразделением в обычном порядке.

Обращаем внимание: до 2019 года российские компании и предприниматели самостоятельно удерживали из сумм платежей в адрес иностранных поставщиков услуг в электронной форме НДС и уплачивали его в бюджет. В связи с изменениями в законе такой порядок более не действует – иностранные компании исчисляют и уплачивают налог самостоятельно.

Что такое «услуги в электронной форме»

В соответствии с налоговым законодательством РФ к «услугам в электронной форме» относят следующие виды услуг, если они оказаны через сеть Интернет (или иную информационно-телекоммуникационную сеть)[1]:

·       предоставление прав на использование компьютерных программ (включая игры), баз данных;

·       реклама и предоставление рекламной площади;

·       услуги по размещению предложений о приобретении и реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав);

·       услуги электронных торговых площадок (и аналогичные услуги);

·       предоставление доменных имен, услуги хостинга;

·       услуги по управлению информационными системами и сайтами;

·       оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом – поиск, отбор и сортировка данных, автоматизированный перевод и пр.;

·       предоставление прав на использование электронных книг, изданий, изображений, музыки, видео, других материалов;

·       услуги по поиску информации о потенциальных покупателях;

·       предоставление доступа к поисковым системам;

·       ведение статистики на сайтах. 

Не относятся к услугам в электронной форме:

·       реализация товаров (работ, услуг), если заказ оформлен через Интернет, а доставлен (выполнен) обычным способом (например, продажи интернет-магазинов);

·       реализация, передача прав на использование компьютерных программ (включая игры) и баз данных на материальных носителях (например, иностранными лицензиарами);

·       консультационные услуги по электронной почте;

·       предоставление доступа к Интернету.

Для возникновения обязанности по уплате «налога на Гугл» местом реализации электронных услуг должна быть территория РФ. Место реализации для таких услуг определяется по месту нахождения покупателя услуг. 

Оказанная покупателю электронная услуга считается реализованной в РФ при соблюдении любого из следующих условий[2]:

для покупателей – физических лиц:

·       покупатель живет в РФ;

·       оплата услуг произведена через счет, который открыт в банке на территории РФ, либо через оператора электронных денег, который находится на территории РФ;

·       покупатель использует при покупке услуг сетевой адрес, который зарегистрирован в РФ;

·       покупатель использует при покупке услуг номер телефона с международным кодом РФ.

для бизнес-покупателей – компаний и предпринимателей:

·       организация зарегистрирована в РФ;

·       в учредительных документах в качестве места нахождения организации или ее филиала/представительства указана РФ;

·       место управления организацией/место ее постоянно действующего исполнительного органа находится в РФ;

·       постоянное представительство организации, через которое приобретаются услуги, находится в РФ;

·       предприниматель зарегистрирован или живет в РФ.

Следует обратить внимание – услуги внутри группы компаний также подпадают под данные требования по уплате налога.

Обязанности иностранной компании

На иностранную компанию, оказывающую услуги в электронной форме на территории РФ, российское законодательство налагает следующие обязательства: 

·       подать заявление о постановке на налоговый учет не позднее 30 календарных дней со дня начала оказания таких услуг[3]. Заявление может быть подано в онлайн-режиме на сайте Федеральной налоговой службы России. После подачи заявления компании присваивается ИНН и выдается пароль от онлайн-кабинета налогоплательщика;

·       исчислять сумму НДС по каждой операции оказания услуг в электронной форме на территории РФ. Налог рассчитывается по ставке 16,67% от стоимости услуг, оплачиваемой покупателем. Стоимость услуг в иностранной валюте должна быть пересчитана в рубли по курсу Центрального Банка РФ на последний день квартала, в котором поступила оплата[4];

·       указывать в оформляемых договорах и счетах для российских покупателей свой ИНН, ставку и сумму НДС в составе общей стоимости услуг;

·       предоставлять в налоговый орган отчетность – реестры проведенных операций по оказанию услуг[5], а также налоговую декларацию по НДС. Декларация подается ежеквартально не позднее 25-ого числа месяца, следующего за отчетным кварталом[6];

·       уплачивать НДС в российский бюджет не позднее 25-ого числа месяца, следующего за отчетным кварталом[7]. Иностранная компания может перечислять НДС со счета в банке за рубежом, открывать отдельный счет в российском банке ей не требуется. Нельзя допускать ошибок при заполнении платежных документов и налоговой декларации, в том числе при указании налоговых кодов, так как в противном случае обязанность по уплате налога не будет считаться выполненной, что повлечет за собой неблагоприятные последствия в виде штрафов и дополнительных проверок со стороны налоговых органов.

Ответственность за нарушение законодательства

Прежде всего надо отметить, что российские налоговые органы обладают огромными возможностями по контролю за операциями, подпадающими под указанное выше регулирование. В соответствии с российским законодательством налоговики могут получить оперативный доступ к информации о всех проводимых платежах в адрес иностранных провайдеров услуг (через банковскую и платежную систему)[8]. Поэтому не стоит рассчитывать на то, что получение иностранной компанией таких платежей, даже немногочисленных, останется незамеченным.

За нарушение указанных выше требований предусмотрена система штрафов:

·       за нарушение порядка постановки на налоговый учет - 10% от доходов, полученных за время ведения деятельности без регистрации[9];

·       за неуплату (или занижение сумм, подлежащих уплате) НДС - 20% от суммы задолженности по налогу или 40%, если налог не уплачен умышленно[10];

·       за непредставление или несвоевременную сдачу декларации по НДС - 5% от не уплаченного в срок налога за каждый полный или неполный месяц просрочки[11].

Следует также учитывать, что нарушение иностранной компанией требований к постановке на налоговый учет и уплате НДС влияет и на покупателей услуг (в секторе B2B). Российские компании, приобретающие электронные услуги у иностранных компаний, рассчитывают на налоговые вычеты – уменьшение своих налоговых платежей по НДС на те суммы налога, которые включаются в стоимость приобретаемых услуг. Для получения такого вычета необходимо, в частности, соблюдать требования к оформлению документов (договоров, счетов) – в них должны быть указаны ИНН иностранного поставщика услуг, ставка НДС и сумма налога в иностранной валюте, сумма НДС также должна быть выделена в платежных документах. Если российская компания не сможет получить налоговые вычеты, это означает фактическое повышение для неё стоимости услуг, что негативно отражается на конкурентоспособности иностранного поставщика услуг на российском рынке. 

Чем мы можем помочь

Учитывая, что процедура самостоятельной уплаты иностранными компаниями российского «налога на Google» является относительно новой, и ее регулирование в настоящий момент развивается, при выполнении данной налоговой обязанности могут возникать сложности. Поэтому, во избежание нарушений, внушительных штрафов, дополнительных проверок и исков со стороны налоговых органов, специалисты компании «Аваков Тарасов и партнеры» готовы оказывать содействие по полному правовому, налоговому и бухгалтерскому сопровождению иностранных компаний, оказывающих услуги в электронной форме российским покупателям, на всех этапах, а именно:

·       постановка на налоговый учет;

·       текущее ведение учета операций;

·       подготовка и представление в налоговые органы РФ необходимых документов – реестров операций, налоговых деклараций и пр.;

·       консультирование по порядку оформления документов (договоров, счетов и пр.);

·       представление интересов компании во взаимоотношениях с налоговыми органами.

[1] Статья 174.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ)

[2] Статья 148 НК РФ

[3] Пункт 4.6 статьи 83 НК РФ

[4] Пункты 4,5 статьи 174.2 НК РФ

[5] Пункт 5 статьи 148 НК РФ

[6] Пункт 8 статьи 174.2 НК РФ

[7] Пункт 7 статьи 174.2 НК РФ

[8] Пункт 2 статьи 93.1 НК РФ

[9] Статья 116 НК РФ

[10] Статьи 120, 122 НК РФ

[11] Статья 119 НК РФ