Упрощенная система налогообложения в России

Упрощенная система налогообложения (далее – «УСН») представляет собой уникальный налоговый режим в России для малого и среднего бизнеса, позволяющий заменить уплату ряда налогов единым налогом с пониженной ставкой. УСН могут использовать как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Преимуществами УСН являются:

·      низкая налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом;

·      возможность выбрать подходящий объект обложения: «доходы» со ставкой 6% или «доходы минус расходы» со ставкой 15% (см. подробнее п. 3 ниже);

·      подача декларации по УСН раз в год, относительно простой налоговый учет;

·      множество видов деятельности, при которых можно применять УСН;

·      действие УСН во всех регионах России.

УСН заменяет уплату (за некоторыми исключениями)[1]:

·      налога на прибыль организаций;

·      налога на добавленную стоимость;

·      налога на доходы физических лиц, полученные от предпринимательской деятельности – актуально для индивидуальных предпринимателей.

Условия применения УСН

Для использования УСН новыми организациями и индивидуальными предпринимателями необходимо подать уведомление о переходе на нее не позднее 30 дней после постановки на налоговый учет[2]. При этом необходимо соответствовать ряду критериев, а именно:

·      размер доходов (выручки) за год или любой отчетный период (квартал) не должен превышать 150 млн руб., умноженные на коэффициент-дефлятор (специальный показатель, утверждаемый Приказами Минэкономразвития, в настоящее время – 1,096)[3];

·      средняя численность работников не должна превышать 100 человек[4];

·      вид деятельности не должен быть запрещен для целей УСН (например, не могут использовать УСН инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые организации, ломбарды)[5];

·      доля участия других компаний в организации не должна по общему правилу превышать 25%[6];

·      у организации не должно быть филиалов[7].

Уже действующие организации и индивидуальные предприниматели также могут перейти на УСН, подав уведомление в налоговую не позднее 31 декабря текущего года[8]. При этом применяются ограничения, указанные выше.

Обращаем внимание, что иностранные организации (включая их российские филиалы и представительства) не могут применять УСН[9]. Для регистрации же иностранного гражданина в качестве индивидуального предпринимателя требуется разрешение на временное проживание в России или вид на жительство[10]. В этой связи иностранному бизнесу необходимо будет создать российское юридическое лицо для использования УСН.

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы»)[11]. Перечень расходов для целей УСН носит закрытый характер. Объект налогообложения можно менять ежегодно.

Ставка налога будет зависеть от объекта: для доходов она составляет 6%, для доходов за вычетом расходов – 15%[12]. В субъектах РФ могут вводиться пониженные ставки в зависимости от вида предпринимательской деятельности.

Для лиц, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов[13]. Кроме того, в случае использования такого объекта налогоплательщик вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытка (превышения расходов над доходами), полученного по итогам предыдущих отчетных периодов[14].

Налогоплательщики, выбравшие «доход» как объект налогообложения, вправе уменьшить исчисленный налог на сумму страховых взносов с зарплат сотрудников (обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование), расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности, платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности[15]. Таким образом налог можно снизить в два раза, то есть с фактической ставкой 3%.

Налог должен уплачиваться авансовыми платежами в течение года в срок до 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала (отчетного периода)[16]. Общий срок уплаты налога – 31 марта года, следующего за налоговым периодом, для организаций и 30 апреля того же года для индивидуальных предпринимателей[17]. Эти же сроки предусмотрены для подачи налоговых деклараций[18].

Отметим, что с 01.07.2022 г. по 31.12.2027 г. в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане проводится эксперимент по установлению автоматизированной упрощенной системы налогообложения, при которой отчетность почти полностью отменяется, а налоги рассчитываются автоматически налоговым органом. Система предполагает повышенные ставки: 8% (на объект «доходы») и 20% (на объект «доходы минус расходы»)[19].

Чем мы можем помочь

Юристы, налоговые консультанты и бухгалтерские специалисты компании «Аваков Тарасов и партнеры» оказывают квалифицированное содействие по полному правовому, налоговому и бухгалтерскому сопровождению малого и среднего бизнеса в России.

[1] П.п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ.

[2] П. 2 ст. 346.13 НК РФ.

[3] П.п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ; Приказ Минэкономразвития России от 28.10.2021 г. № 654 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2022 год».

[4] Подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

[5] П. 3 ст. 346.12 НК РФ.

[6] Подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

[7] Подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

[8] П. 1 ст. 346.13 НК РФ.

[9] Подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

[10] Подп. е п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

[11] Ст. 346.14 НК РФ.

[12] П.п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ.

[13] П. 6 ст. 346.18 НК РФ.

[14] П. 7 ст. 346.18 НК РФ.

[15] П. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

[16] П. 7 ст. 346.21 НК РФ.

[17] П. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 7 ст. 346.21 НК РФ.

[18] Утв. Приказом ФНС России от 25.12.2020 г. № ЕД-7-3/958@.

[19] Ст.ст. 1, 11 Федерального закона от 25.02.2022 г. № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения».